188. – 如序言所述,评估稽查长办公室的标准是由外聘审计组通过的,它和联合国内部审计本身通过的标准十分接近。如下面表8概述,我认为在8个标准中,只有两个达到了,即组织状况及授权和与外部审计员的协调。与审计委员会利用有关的一个标准完全没有达到,其余的在“大部分达到”(专业人员资源)和“大部分未达到”(审计计划)之间,有两个标准部分地达到了(审计责任和审计工作的范围及表现)。
表8:稽查长办公室评价的总体结果 | ||
标 准 |
稽查长办公室 |
发现的不足 |
1. 组织状况及职权 |
达到 |
无 |
2. 审计责任和范围 |
部分达到 |
审计责任广泛但覆盖范围不足 |
3. 专业人员资源 |
部分达到 |
经常空缺且缺乏信息通讯专业人才 |
4. 审计计划 |
基本未达到 |
无正式年度计划、计划和方法的 |
5. 审计工作的实施 |
部分达到 |
方法、审计手册不完备及 |
6. 审计结果的报告和后续措施 |
部分达到 |
某些审计没有正式报告, |
7. 审计委员会的利用 |
未达到 |
无审计委员会 |
8. 与外聘审计员的协调 |
达到 |
无 |
189. – 对于所做评估的结果,我不能同意稽查长办公室审计手册中的下述积极自我评价:“粮农组织内部和外部审计‘教科书’式安排的审计制度在任何实际管辖范围内都可以被认为是理想的。加上妥善设置的高质量评估功能,该审计制度被转化为‘完美的’监督功能。当与当地审计事务所做出安排对这一监督机制给予补充时,可以认为粮农组织所应用的机制是联合国(或任何其它)系统中最为完善和最全面的。”
190. – 在当地审计的具体问题上,我想重申我先前提出的意见。我在对1996-97两年度的报告中曾建议“为使当地对实地支出的审计能够以合理的成本支持权力下放会计结构,……报告的周期应被延长(每年一至两个报告),签约审计员的数量应减少,并应要求审计员确保审计的准确性,使预付款报告能反映实地执行的实际、公正的看法” 。这项建议在1998-99年度仅得到部分实施。如果说1999年及以后的审计是以6个月或1年为基础进行,那么有关在每个区域挑选在粮农组织有办事处的国家驻有代表的事务所的计划则没有实施。同样,审计准确性的要求也没有重视。在我工作人员于2001年和2002年的实地考察结果的基础上,我确信这样的观点:粮农组织没有从这些当地审计的花费中获得回报。我建议稽查长办公室与财务司一起对有关成本和备选方案的现有安排进行评价。鉴于每个区域办事处都有一名内部审计员,粮农组织可以考虑由其自身的人员承担这项工作。在撰写本报告时,我工作人员被告知,考虑到稽查长办公室只有4名工作人员,总干事同意进行一次全面检查,以确定大量工作是否可以由稽查长办公室的外派人员来承担。
191. – 在对稽查长办公室审查的最后,我建议对上面发现的有关审计计划和覆盖面、专业人力资源、审计工作的开展、报告和跟踪工作进行研究解决。应制定详细的行动计划并由建议成立的审计委员会负责密切监督。
192. – 如序言所述,我聘请了一位Oracle系统专家进行对粮农组织信息系统的审查(Oracle系统设置、bespoke开发、界面等)。由于他参加了1998-99年度账户清结的类似审查工作,因此可以发现从那时以来是否有所改进。审查的主要结论是不存在严重影响粮农组织操作或对2000-01年度确定的财政状况产生实质性影响的弱点。但是,尽管2000年3月的上一次系统检查以来控制的进程和水平有所改进,仍然迫切需要对下列问题给予注意:
193. – 正式的系统开发程序提供了进行成功的系统开发所需的条件,它包括以下内容:
194. – 对于粮农组织来说,所有上述四方面的问题都存在,但主要是有关方法、政策和步骤的问题。我认为部分原因是由于Oracle的实施战略造成的。1995年作出了选择,一方面获得Oracle许可证与合同,另一方面与从事安装工作的咨询公司签约。当时还有另一替代方法,即与实施伙伴签署单一的合同,同时提供软件包和安装咨询。粮农组织称这将需要高额成本。我认为与一个实施伙伴签署合同的好处是可以提供充分测试和验证的方法。粮农组织没有这个优势,未能采用开发的所有系统通用的综合方法,未能强加给与它有合同的各种顾问。所以,在目前开发、生效、测试和认证的现行系统中,各个部分的方式没有通用性。
195. – 我建议对下列领域给予优先:
196. – 由于粮农组织新的信息系统并不单独依靠Oracle,应在Oracle财务模块和其它系统(财务系统/人事系统、实地会计系统及差旅系统)之间建立变化的、复杂的界面。特别是存在两个不同技术环境(UNIX和IBM)与使用共同的参考文献表带来了复杂性。结果,所有更新工作都必须在不同的系统中进行(特别是在财务系统/人事系统和 Oracle HR之间)。拒绝操作的情况相对较高也引起了注意。尽管我意识到监督组已开始通过对界面活动的监测和报告来解决这些问题及对出现的问题进行跟踪,我仍建议继续采取措施建立下列程序:更新频率;定期对拒绝操作现象进行的分析;反复使用及审计踪迹。
197. – 关于系统安全,对已经在题目为“信息安全情况”的稽查长办公室报告6401中指出的同样问题进行了审查,即:有一些情况没有访问权的终止日期,缺少访问权限和赋予责任进行定期检查的正式文件。我工作人员注意到在该领域的改进(目前对差旅系统所有访问权进行的审查应普及到其它系统),以及通过在整个系统只使用一个定期变换的密码加强自动控制进入权利的计划(信息系统及技术司“通用安全,单一签约”项目)。我工作人员同意这些计划,并建议尽快落实。他们还建议对试图进入系统而失败的情况进行正式记录,并定期进行审查,以便查明未授权者的入侵企图。
198. – 在系统责任的管理方面,我工作人员注意到监督组正在进行一项重要工作。这一工作应该能够解决审查时所指出的不足:需要对目前众多的责任事项以及某些责任(如会计录入周期的开放和关闭)存在的大量用户进行梳理。
199. – 同时也注意到Oracle并没有在应用中充分发挥潜力,特别是对于应付账款和应收账款模块。对于前者,指出了下列问题:
200. – 对Oracle应收账款模块,主要有建议如下:
201. – 关于应付账款和应收账款,分别对订单与发票及发票与付款之间进行了适当的功能划分,赋予主管人员的责任除外。但是,未对系统给与执行有关任何交易的发票和付款步骤。我工作人员进一步建议定期检查赋予主管责任的用户名单和他们处理的交易。为监督由主管实际处理的交易情况,可以建立报告制度。但是,1995年获得证书的Oracle 警报系统程序可以代替报告,并有下列优点:
鉴于上述情况,我工作人员建议Oracle 警报系统可在任何破坏责任分离原则时,通过电子邮件用来发出“情况警报”。在撰写本报告时,我工作人员获悉上述建议将随Oracle系统的11i版本的升级完成而考虑实施。
202. – 作为对Oracle系统审查的总结,我想就正在进行的项目谈一些意见:
203. – 如序言所述,2000-01两年度期间实施了对财政管理的跟踪审查,主要目的是确定我先前报告(第40至71段)中提出的建议是否得到落实。对以下内容进行了审查:
组织安排;
银行安排;
短期和长期投资;
投资监督服务;及
外汇问题。
204. – 我在对1996-97两年度的报告(第43段)中曾就财政科组织不力的局面提出了意见,建议改进和升级。正如我在对1998-99两年度的报告(第207段)中所提及的那样,在过去的两年度内并未向此方向采取步骤,两位专业人员分别于2000年1月(P-5投资官员和处长)和4月(P-3财政主管)离开了本组织,后者的职位甚至在2000-01两年度被取消了。
205. – 因此,原签约服务内容为自2000年2月起协助粮农组织投资问题的咨询人员承担起了负责财政科工作的角色,直至2000年6月才由内部调动的一名工作人员(P-4)临时填充了该处处长的位置。在直接招聘的讨论失败以后,2001年7月23 日公布了职位空缺,收到169份申请,筛选了11名申请人的小名单,4名参加了面试,最终于2002年7月任命了一名高级财务官员(P-5)作为财政科的负责人。从2000年1月该位置空缺后,事实上过了两年半多的时间。
206. – 我在先前的报告中曾提及,粮农组织与一家咨询公司签署合同,由其负责提供下列的投资咨询服务,每年费用为24,000美元,从1999年1月1日开始为期12个月。
207. – 该协议由粮农组织签署,但也代表世界粮食计划署。两机构同意连续三期平均负担费用。但是,世界粮食计划署考虑到在投资事务方面的咨询需求增加,于2002年2月25日决定与该公司签署独立合同。粮农组织于2002年4月26日也单独签署了合同,从2002年2月1日开始12个月一期,年费用为18,000美元。提供的服务主要特别包括18个小时的咨询时间。
208. – 我在先前的报告中曾对投资委员会本应每年召集四次会议但1999年仅召开了三次,2000年则一次未开的情况提出了意见。我关于投资委员会应尽快做到按时开会的建议得到了实施,在2001年组织了4次会议。但是如下表9所述,会议记录没有及时公布。此外,我工作人员注意到这些报告并没有沿袭标准格式,例如,并未总是及时报告缺席成员。
表9:投资委员会会议记录公布日期 | ||
会议日期 |
会议记录公布日期 |
时间间隔 |
2001年3月25日 |
2001年5月2日 |
37天 |
2001年7月19日 |
2001年7月27日 |
7天 |
2001年7月25日 |
2001年9月6日 |
38天 |
2001年10月4日 |
2001年11月29日 |
56天 |
209. – 根据2001年3月会议审议的职权范围的规定,投资委员会“应由至少3名、至多5名成员组成,其中两人可以是外部专家。委员会每年至少召集两次会议,检查表现和所有其它问题”。到目前,有关的外部成员只是国际农业发展基金会的财政主管出席了2001年的第1届会议。尽管我了解根据职权范围,投资委员会可以“需要时可以使用专家的咨询服务”,但我认为再有一名外部成员将有帮助。所以,我建议再指定一名成员,且粮农组织与世界粮食计划署继续就有关允许财务主管参与粮农组织投资委员会职能的可能性进行商讨。
210. – 我在先前的报告中曾评述道,投资顾问委员会应每年召集两次会议,但近年来只召开了一次。而且,由于投资顾问委员会的会议记录常常在会议后数月才到达他们手上,因此该委员会成员很少有机会跟踪他们建议的实施情况。此外,委员会外部成员在两次年会之间收不到额外信息。我建议研究通过审议投资顾问委员会的职权范围,核查其组成,将其成员资格仅限制在外部人员以及及时公布会议记录等措施加强它的作用。
211. – 正如财政委员会在2001年9月第97届会议上审议的“实施外聘审计员建议的进展报告”10 中所述,采取了下列后续行动:
212. – 我已经注意到这些进步,但我仍然关注的是,根据修订后职权范围的规定,会议的频率并没有提高。事实上,只要求投资顾问委员会“每年召开一次会议审议投资年度报告,向总干事提出建议” 。我工作人员注意到在粮农组织考虑为2002-03两年度购买欧元期货时,于2001年7月电话咨询了委员会的成员。但是只联系上了两名成员,他们的口头建议并没有记录确认。在2002年5月24日的第28届会议上,讨论了增加一次会议的可能性,但是由于外部成员指出每年来罗马超过一次有困难,因此决定应视具体情况一次一议,并将通过电话或电视会议的方式组织。
213. – 关于及时分发会议记录的问题,2001年5月25日召开的投资顾问委员会第27届会议的会议记录在2001年6月分发给了委员会成员,但我工作人员注意到2002年5月24日召开的投资顾问委员会第28届会议的记录是在2002年6月25日才提交总干事,2002年7月10总干事才批准。从上述情况看,我建议投资顾问委员会以电话会议的形式每年召集两次,也鼓励在此中间进行非正式磋商。如先前建议的那样,所有会议均应编写会议纪要,非正式磋商也不例外,并及时公布。
214. – 我在先前的报告中曾就粮农组织为其银行安排制订了一个三层战略进行了评论,这一战略包括下列内容:
我在撰写1998-99两年度的报告时,本战略仅有2000年5月签署的合同的第一层战略到位了。
215. – 在撰写本报告时,进展仍然很有限。
2000-01两年度的表现
216. – 我在先前的报告中曾指出,在对任命外部管理人的工作进行审查时,1999年粮农组织将其短期投资混合置于本组织长期投资管理会管理的短期投资基金。由于与两个投资管理人的合同有待最终确定,在整个2000-01两年度短期投资仍然置于该管理会短期投资基金之下。根据现行的投资方针,“本组织的基本目的是保护资本,并以90天期美国国库券每日历年至少80%和三个月美元LIBOR率加成本的25个基本点的基础上赚取利润” 。如下表10所述,两年的上下基点之间的收益下降了。在2001年12月31日,投资余额为2.767亿美元。
表10:2000-01两年度短期投资收益 | ||
2000 |
2001 | |
期初余额 |
1.929亿美元 |
1.735亿美元 |
期末余额 |
1.735亿美元 |
2.767亿美元 |
收 益 |
6.32% |
4.01% |
基准: 美元同业拆借利率+25个基本点 |
6.78% |
4.05% |
基准: 美国三月期国库券的80% |
4.66% |
2.73% |
2002年迄今
217. – 在2002年5月24日召开的第28届会议上,投资顾问委员会再次讨论了将短期投资放在两个固定收益管理人的战略,得出以下结论:粮农组织“可以进行改变,因为该战略既合理又安全。但将需要更努力监督若干投资组合管理人的表现” 。关于基点提出了几项建议,投资顾问委员会建议在咨询公司的帮助下粮农组织审议这些建议并提出特别改变。与投资管理人的合同最终由粮农组织于2002年2月21日签署,但在法律办公室2002年6月13日批准后才被送给各投资管理人签署。为实施与投资管理人签署的合同,粮农组织于2002年6月28日签署了两份“期货期权账户协议”。在撰写本报告时,基金向投资管理人的转移预计于2002年底进行。正如投资顾问委员会所建议的那样,所有短期投资组合的一部分将保留在管理会的短期投资基金内进行投资。我建议对(短期投资)的转账只有在下述所有投资监督措施均到位的情况下方可进行。
背景情况
218. – 建立长期投资的目的是使粮农组织能满足分别转岗支付计划、补偿计划储备基金及离职后医疗保健所带来的长期负债需要。自从长期投资的建立以来,这些基金由同一个长期管理人负责,以分别占65%和35%比例的股票和债卷的授权运作。在1999年5月28日的第25届会议上,投资顾问委员会建议在固定收益资产方面低于一般水平的该管理人的所有固定收益资产转移给一个固定收益管理人专家。为慎重起见,还建议将股票资产的一部分转移给一个净值资产管理人,考虑到现行管理人出色的股票资产表现是和它专长的增长股相联系的,所以转移后收益可能减少。
219. – 由于缺少人力资源及还有其他工作重点,粮农组织还不能象投资顾问委员会建议的那样将长期资产业务转移给新管理人。尽管我在先前的报告中承认,总的来说,现行管理人在1999年和2000年超过了其基点,我仍然重申了我先前的有关对全面过程的现行安排进行审查的建议,并补充如下:“投资顾问委员会也曾建议过的多样化可以将实施其自己战略的同一管理者管理所有长期资产的风险减少到最低程度,因为它的战略在所有市场条件下可能并不都是成功的。它也可能导致现有费用的进一步减少。”粮农组织那时的回答是“不打算向前推进,直到:(I)短期业务安排完成;(ii)与国际农业发展基金会就投资管理支持的协议达成;(iii)2001年5月投资顾问委员会会议审议长期投资问题。”
2000-01两年度的表现
220. – 投资顾问委员会在其第27届会议(2001年5月25日)上确实审议了长期投资问题。委员会认为将固定收益资产转移给一个专门的固定收益管理人,指定另一个股票资产管理人的多样化建议仍然是有意义的。但是,它“告诫在粮农组织适当监督措施到位并能有效地控制由若干不同管理人管理的投资组合安排前不要采取这些行动” 。最后,由于有人对“65/35比例的拆分对于粮农组织这样的机构过于冒险表示关注” ,委员会建议在审议股票及固定收益基准时由咨询公司对其进行审查。
221. – 由于粮农组织还没有对长期基金进行转移,因此在2000-01两年度长期基金仍然留在原管理人处,由于它的集中的增长方式,获得的收益大大低于基点,2001年尤其如此,概况见下表11。正如在投资顾问委员会第28届会议(2002年5月24日)所指出的那样,当市场开始下跌时,管理人减持了其股票资产的比例。“但在通过减持增长股从而使其总体股票比例降至与大盘市场指数相应的水平的过程太慢。减持增长股比例方面的不力抵销了通过减持全部股票资产比例而获得的大部分节余。[经理的]报告也表明他们的表现与增长股指数相关,亦即其它增值管理人近年也遭受的损失。这对仅将该公司作为增长股管理人的做法带来了问题。”
表11:2000-01两年度长期投资收益 | ||
2000 |
2001 | |
年 度 收 益 |
-10.71% |
-16.75% |
基准: 摩根斯坦利国际资产管理公司各国指数的65%及 |
-8.61% |
-10.49% |
222. – 截至2001年12月31日,总亏损为1,650万美元,大部分来自下表12所示的股票。特别是2001年11月30日发生在以每股0.35美元出售23,800 Enron股份(每股成本价为69.87美元)时造成的170万美元损失。但应指出,据管理人的说法,这次出售延误是由于一次“操作疏忽”,因为它原打算是在2001年11月8日和UNJSPF的股票(扣除手续费后售价8.55美元)一起出售的。在向经理人指出该差额时,他表示将向粮农组织2002年补偿19.5万美元差额。另一家公司在公用事业板块和几家美国或其他国家的公司在信息技术板块也发生了一些损失。
表12:截至2001年12月31日实现的收益(亏损) | ||
美 元 |
百分比 | |
美元股票 |
(620万美元) |
(37.6%) |
非美元股票 |
(730万美元) |
(44.2%) |
股票合计 |
(1,350万美元) |
(81.8%) |
美元固定收益 |
20万美元 |
1.2% |
非美元 |
(370万美元) |
(22.4%) |
固定收益合计 |
(350万美元) |
(21.2%) |
临时投资 |
50万美元 |
3.0% |
实现收益/亏损) |
(1,650万美元) |
(100%) |
223. – 截至2001年12月31日,长期投资的市值为1.798亿美元,未实现收益达1,160万美元,而上一个两年度期末为8,060万美元,见下表13。
表13:2000-01两年度长期投资收益 | |||
1997 |
1999 |
2001 | |
12月31日市值 |
1.965亿美元 |
2.441亿美元 |
1.798亿美元 |
成 本 |
1.522亿美元 |
1.635亿美元 |
1.682亿美元 |
未实现收益/亏损合计 |
4,430万美元 |
8,060万美元 |
1,160万美元 |
224. – 在第28届会议(2002年5月24日)上,投资顾问委员会被要求对1999年开始采用战略的拖欠款部分进行在审核。该委员会认为这要求仍然有效。但是认为“固定收益变动不如资产净值变动必要,在固定收益管理者结果中的差额较小。而且,最近(目前管理人)的不良表现,特别是在核心增长股方面的表现,他们的工作人员在世界贸易大厦灾难中受到损失,他们(与另一公司)的合并要求尽快进行继续有关多样性的详细检查”。对未对现有安排进行我在先前建议中提出的审查表示遗憾的同时,我敦促粮农组织尽快对此问题(长期投资的转账)进行解决,因为已新任命了财政科科长。
225. – 关于65/35分配比例问题,该咨询公司指出该比例并不影响退休基金的主体部分。但是,强调说需要进行一次资产分配研究来适当重视这个问题。在提出这项建议时,投资顾问委员会也强调了粮农组织面临的困境,成员状况“没有准备对离职后医疗保健(ASMC)带来的过去服务成本作出特别的贡献。这就导致了概念问题,因为医疗成本通货膨胀比其它经济成本的速度高得多” 。由于该基金的唯一来源是建立在转岗支付计划和补偿计划储备基金之外业务的过剩回报,投资顾问委员会“不认为这是一个实际的基金计划,可能难以与财政委员会的风险承受力一致” 。此外,“在资产能力研究方面面临的另一个问题是大部分资产净值和固定收益市场目前的高价” 。最后,“资产能力研究也应该强调目前债务的组成和对资产计划带来的影响问题” 。投资顾问委员会结束了讨论,建议粮农组织解决人力资源问题后,在其投资顾问的帮助下,尽快进行资产/债务研究。
226. – 正如先前指出的那样,粮农组织的初始打算是将其投资监督交给国际农业发展基金会,并采纳后者的建议。根据联合国“共同服务”的原则,世界粮食计划署在1999年也采用了类似方法。国际农业发展基金会的两层建议如下:
227. – 象世界粮食计划署一样,粮农组织对第2条建议感到兴趣,但希望通过费用支付而不是派出1名工作成员。由于投资委员会在2000年完全没有开会,因此无法研究这个问题。对此均未向投资顾问委员会征询意见,尽管在第26届会议时(2000年5月26日)粮农组织就收到了一项成本建议。和国际农业发展基金会的蹉商一直在进行,直到2001年5月财政委员会在其第96届会议上表示关注:当其必须强调自我监督投资的一些问题时,国际农业发展基金会提供外部援助的能力。
228. – 并未更早地寻求投资委员会和投资顾问委员会的建议,粮农组织从未要求获得国际农业发展基金会投资部分的审计信息。当我评论建立联合国“共同服务”的动议时,对没有将监督服务交给国际农发基金的替代方法表示遗憾。在撰写本报告时,我工作人员被告知粮农组织再次检查了使其财政科执行投资监督功能的可能性,并决定任命财政科科长。
229. – 财务条例11.4规定,“本组织最终账户和所有临时账户应由美元结算,但是当总干事认为必要时,账户记录可保持为其它货币” 。对于其它货币与美元的兑换,联合国会计标准并未描述,因为当处理货币与会计货币不同时,处理记录允许在三种不同比率中选择。在会计标准第27款中,采用的比率应是:
“(i) 联合国业务汇率;
(ii) 预算汇率或本组织立法机构批准的其它汇率;或
(iii) 处理时产生的实际汇率”。
但是,“联合国业务汇率应是决定兑换收益和损失时的基点汇率”。
230. – 如财务报表说明2所述,粮农组织选择了采用联合国业务汇率。
231. – 财务条例5.6述及“对预算的年度会费应以美元分摊” ,尽管会费也可以可兑换的当地货币支付,但基础是以美元分摊,成员国的支付义务是以美元确定,而不论以何种货币支付。所以,粮农组织全部收入实际上全部以美元计,而支出则可以是多种货币,特别是所在地国家的货币(里拉及2002年1月1日后的欧元占支付的约50%)。结果,粮农组织承受汇率波动的影响。
232. – 大会第27/77号决议建立了特别储备金账户以保护粮农组织的工作计划和预算不受预算外额外支出的影响,特别是兑换货币波动带来的影响。除工作人员标准工资货币差异外,兑换的纯收益和损失也都由特别储备金账户支付。工作人员标准工资货币差异表明两年度预算汇率(2000-01两年度为1,875里拉兑1美元)下美元表示的工作人员工资和支付时的联合国业务汇率之间的差额。特别储备金账户的授权水平是由大会第13/81号决议建立的,为上一个两年度实际工作预算的5%。
233. – 在1990-91两年度之前,特别储备金账户还是保护工作预算和计划不受外汇波动影响的唯一方法。但是,1986-87两年度发生了3,120万美元的损失使特别储备金账户的余额受到破坏,迫使正常资金吸收了940万美元的损失余额。满足里拉进一步需要的外汇期货购买技术随后被作为保护的又一工具,并得到财政委员会的批准。但我在1996-97两年度的报告中(第34至36段)曾建议粮农组织考虑针对新的、更不稳定的国际外汇环境,检查其为保护不受汇率变化影响的现行套期交易政策(单一的两年外汇期货合同)。结果,粮农组织建立了一个工作组,职责不仅是审查现行的外汇期货购买方法,也审查使用欧元后的影响。
234. – 如果说1996-97两年度外汇期货合同率和联合国业务汇率之间的差额是有利的,那么在后来的几个两年度就不是如此了。如下表14所述,特别储备金账户对1996-97两年度确实是发挥了作用,除了在工作人员标准工资的货币变化获得150万美元外,总的兑换收益为910万美元。但是,在1998-99两年度,特别储备金账户总共承担兑换损失1,740万美元,其中从工作人员标准工资货币差异中得到1,050万美元的部分补偿。在2000-01两年度,情况甚至更加糟糕,总的外汇损失达4,700万美元,其中4,370万美元是由于不利的外汇期货合同率造成的,仅从工作人员标准工资收益2,400万美元得到部分补偿。此外,在特别储备金账户之外,美元坚挺的进一步影响是:与支出有关的非工作人员成本为主的外汇以美元计比预算低约2,000万美元。
表14:兑换差额和货币差异对特别储备金账户的影响(千美元) | |||
1996-97 |
1998-99 |
2000-01 | |
兑换外币的汇差 |
9,148 |
-17,353 |
-47,040 |
工作人员标准费用货币差异 |
1,495 |
10,509 |
23,994 |
对特别储备金账户影响合计 |
10,643 |
-6,844 |
-23,046 |
235. – 工作组上述结果在2000年9月被提交给财政委员会第95届会议11。在题为“保护本组织不受汇率波动影响”的文件中,描述了下面两个选择,旨在寻求委员会对最可接受结论的指导。
236. – 正如理事会报告12所反映的,财政委员会认识到保护工作预算和计划的现行安排从长期看不再是可持续的。指出在其成员和适当的专家之间需要进一步讨论,欢迎我工作人员提供其它联合国机构采用的方法。财政委员会开始考虑2001年5月的第96届会议上重新提出这个问题。但是,最好推迟讨论,这样在作出最后决定之前,可以听取专家意见。
237. – 2000年12月8日,我工作人员为财政委员会主席提供了关于联合国其它组织经验的资料,特别给出联合国教科文组织1988年通过的分别分摊系统和联合国工业和发展组织1999年决定采用欧元作为报告货币的成功经验细节。2001年6月20日,我工作人员又把国际原子能机构做法的资料发给了财政委员会主席。
238. – 当财政委员会2001年9月在其第97届会议上重新审议这一事项时,被告知总干事于2001年7月作出决定,采用期货合同来支付粮农组织2002-03两年度的欧元需要(相当于3亿美元)。委员会注意到合同的平均混合率为1欧元=0.880美元,而该两年度的预算率定在同样比率上。根据有关专家咨询的看法,以预期的当前汇率的观点,该合同被认为是一个明智之举。
239. – 尽管2002-03两年度的情况已经确定,但应该指出这仅因为美元的强度和欧元及美元相关利率才被证明是合理的。对于将来,长期保护工作计划和预算问题仍然需要象我工作人员在财政委员会第99届会议强调的那样重视。按照2002年5月财政委员会的提醒,这个问题必须解决,特别鉴于特别储备金账户几乎耗空的情况,粮农组织承诺2002年9月在财政委员会会议上提出的全面建议。为此,于2002年6月与一家咨询公司签署合同,由该公司审查各种方案,包括欧元作为报告货币。
240. – 如序言所述,对财务司机构改组和人员配置的跟踪审查在2000-01两年度实施,以确定自从我先前报告(第197-209段)以来产生的变化。此外,如2000年9月计财委联合会议宣布的,粮农组织打算对财务司人员配置进行审查。在撰写本报告时,按合同提供专家意见的咨询公司还没有为其报告定稿,尽管如此,我工作人员仍然可以检查初稿和修正稿。
241. – 作为1999年1月和7月进行组织变动的结果,财务司在2000-01两年度由下列单位组成:
242. – 粮农组织在2000-01两年度没有重要变化,但是,在处室或单位/组负责人层次上的管理责任方面有许多临时变化。粮农组织要求他们利用不同的技能更好地解决问题。正如在我过去的报告中 指出的,这对监督组特别重要,其工作人员被分派往其他单位承担重要任务(如对应收账款组的临时监督)。
243. – 1998-99两年度,经授权的财务司由97个职位加若干临时职位组成,这是5年前把预付款会计工作和人员从技术合作部转移过来后确定的。2000-01两年度,经授权的财务司人员编制减少到87个职位,这是由于失去了世界粮食计划署收入而取消了10个职位(6个财政收入和4个工资单收入的预计损失)。而且,有7个过去由年度分配所覆盖的非技术合作职位,现在不再包括在预算中。我在先前的报告中曾对人员减少问题的问题发表了意见。我认为,鉴于原来由部门支出管理单位负责的许多工作集中到财务司,加上该司必须参加系统控制、把关和分析,因此不但不应该减少工作人员,相反应该增加,至少在Oracle系统确实实施之前及其运作的初始阶段应该如此。
244. – 但应指出,在通过2000-01两年度工作计划和预算时,大会被告知“进一步的改组正在反复考虑... ...。特别包括财务司的加强,并且负责地向财政委员会报告13” 。2000年9月,总干事关于这个问题的决定送交计财委联合会议供批准14,其中指出:“其基本问题包括许多因素,财务司人员组成得到审查和加强,包括:
考虑到这些问题,总干事决定取消一个一般服务职位,临时增加11个专业职位,最多三年。但是,对财务司人员配置需要的审查可“在2002-03年度工作计划和预算中能够得到反映的时间内”予以实施。
245. – 如下各段所述,选择了一个咨询公司进行人员配置审查,但该工作要到2002年才能开始。对2002-03两年度,批准的人员编制见下表15分配的96个职位,比原来建议的少一个。
表15:财务司人员配置和三个两年度的预算 | |||
1998-99 |
2000-01 |
2002-03 | |
主管级 |
3 |
3 |
3 |
专业人员级 |
24 |
23 |
34 |
一般服务职位 |
70 |
61 |
59 |
临 时 |
7 |
- |
- |
批准人员配置合计 |
104 |
87 |
96 |
与上一两年度的对比 |
-17 |
+9 |
246. – 我在先前的报告中曾就财务司实际人员配置不足的问题发表了评论。在撰写本报告时,仍然有15个职位空缺(10个专业职位,5个一般服务职位,后者有3个职位是使用顾问基金的)。为了减轻负担,该司从1999年后增加了顾问的使用,但是,并不能使该司的资源水平符合需要。如下表16所述,同样的情况在撰写本报告时仍然存在。到2002年5月,96个设置职位中,只有79个得到填充,司长/专业人员和一般服务人员分别空缺9名和8名。但是有18名顾问和21名临时人员,共118人在财务司工作。
表16:预算和实际人员配置对比 | |||||||||
D级和P级 |
一般服务职位 |
所有职位 |
咨询人员 |
临 时 |
总 计 | ||||
预算 |
实际 |
预算 |
实际 |
预算 |
实际 |
合计 | |||
财务分析级报告组/登记 |
8 |
5 |
9 |
5 |
17 |
10 |
1 |
1 |
12 |
权力下放会计组 |
5 |
2 |
6 |
9 |
11 |
11 |
5 |
2 |
18 |
项目会计组 |
5 |
6 |
7 |
5 |
12 |
11 |
3 |
5 |
19 |
中央会计处合计 |
18 |
13 |
22 |
19 |
40 |
32 |
9 |
8 |
49 |
应收账款组 |
3 |
2 |
11 |
8 |
14 |
10 |
3 |
1 |
14 |
应付账款组 |
2 |
1 |
6 |
7 |
8 |
8 |
1 |
6 |
15 |
工资组 |
2 |
1 |
3 |
3 |
5 |
4 |
0 |
0 |
4 |
差旅组 |
2 |
1 |
10 |
9 |
12 |
10 |
1 |
5 |
16 |
财政业务组 |
1 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
0 |
3 |
收付及财政科合计 |
10 |
6 |
31 |
28 |
41 |
34 |
6 |
12 |
52 |
监督组 |
7 |
8 |
4 |
2 |
11 |
10 |
3 |
1 |
14 |
司长办公室 |
2 |
1 |
2 |
2 |
4 |
3 |
0 |
0 |
3 |
财务司合计 |
37 |
28 |
59 |
51 |
96 |
79 |
18 |
21 |
118 |
247. – 但应该指出,两个重要的职位最终还是填充了。如前所述,2002年7月1日任命了一名高级财务官员(P-5)作为财政科科长。同一天,另一个任命充实了司长的职位(D-2),该职位1997年3月以来一直由一名“临时”顾问负责。正如在我过去的报告中已经指出的,我不同意用专家代替常任专业人员工作、长时间承担粮农组织基本职责的做法。
248. – 如先前提及的那样,与一家咨询公司签有合同,负责对财务司人员配置进行审查并提出适当建议。这个选择工作是按竞争程序进行的。2001年12月27日(粮农组织)和2002年1月7日(咨询公司)分别签署了总金额为30万美元的合同(包括2,600美元的小额修正),内容包括对信息系统及技术司和财务司的人员组成进行审查。
249. – 该咨询公司详细检查了财务司的人员配置需求。我注意到对具体处室的建议的评论与我曾做出的评论十分相似。例如以下内容:
关于权力下放会计组,他们回顾了由实地会计系统(我先前报告的第184-190段)带来的大量问题 ,“这期间继续存在的主要问题是:未付款的暂记账户问题需要解决和仍然通过实地会计系统从实地接受的数据的质量”。象我一样,他们也看到了在清理积压的不一致条目方面取得了进展。
关于应付账款组,他们认为货单的分期消费验证处理在电子系统与实地支付不符(有6名工作人员专门从事核对和验证)。他们也注意到支持文件不足、供货商数据不准确或不足等带来的问题,这些问题导致银行转账的拒收和延期支付。
250. – 如下表17所述,该咨询公司认为根据目前的职责,财务司的最佳人员编制应该为107人。人数减少最多的是项目会计组。但只有在粮农组织能成功地使捐助者接受项目预算修正版的简化规则后,才能进行减员。需要的第二个改进是关于预算管理模块,它含有有关项目预算的数据。只有现在设想的强化工作成功地实施,预算的处理和成功的修订才能实现,而不需要项目会计组的干涉。实现上述全部变革后,项目会计组才可以适当削减。
表 17: 实际人数和建议人数的比较 | |||||||||||
实际人员配置 |
建议编制 |
差 额 | |||||||||
D/P级 |
一般服务级 |
顾问 |
临时. |
合计 |
D/P级 |
一般服务级 |
顾问 |
临时 |
合计 |
||
财务分析及报告组/登记 |
5 |
5 |
1 |
1 |
12 |
5 |
5 |
1 |
1 |
12 |
0 |
权力下放会计组 |
2 |
9 |
5 |
2 |
18 |
4 |
8 |
4 |
1 |
17 |
-1 |
项目会计组 |
6 |
5 |
3 |
5 |
19 |
6 |
5 |
1 |
0 |
12 |
-7 |
中央会计处合计 |
13 |
19 |
9 |
8 |
49 |
15 |
18 |
6 |
2 |
41 |
-8 |
应收账款组 |
2 |
8 |
3 |
1 |
14 |
2 |
8 |
1 |
0 |
11 |
-3 |
应付账款组 |
1 |
7 |
1 |
6 |
15 |
2 |
8 |
1 |
2 |
13 |
-2 |
工资组 |
1 |
3 |
0 |
0 |
4 |
2 |
3 |
0 |
0 |
5 |
1 |
差旅组 |
1 |
9 |
1 |
5 |
16 |
1 |
9 |
1 |
5 |
16 |
0 |
财政科 |
1 |
1 |
1 |
0 |
3 |
2 |
5 |
1 |
0 |
8 |
5 |
收付及财政科合计 |
6 |
28 |
6 |
12 |
52 |
9 |
33 |
4 |
7 |
53 |
1 |
监督组 |
8 |
2 |
3 |
1 |
14 |
8 |
1 |
1 |
1 |
11 |
-3 |
司长办公室 |
1 |
2 |
0 |
0 |
3 |
1 |
1 |
0 |
0 |
2 |
-1 |
财务司合计 |
28 |
51 |
18 |
21 |
118 |
33 |
53 |
11 |
10 |
107 |
-11 |
251. – 在许多情况下,建议进行具体功能的转移。例如,他们建议目前部分由监督组承担的银行对账工作应由强化后的财政科实施(每个单位相应地减少/增加3个职位)。同样,他们建议现在由权力下放会计组进行的实地银行功能转移到财政科(关系到1个职位)。但为解决其余问题(改进实地会计监督和系统),权力下放会计组应有更多的专业人员。
252. – 该咨询公司也指出如果目的是减少工作人员,粮农组织应该重新考虑目前给予财务司的职责。所建议的再分配和再组建领域与差旅(建议转移给人力资源司)、捐助者报告(建议转移给技术合作部)和实地支持(建议转移给管理支持处)的功能相关。但是,这些建议的可行性、成本效益的数量和质量及内部控制的应用等,都需要进行详细探索和分析方面的进一步实质性工作。
253. – 关于人力资源管理的几个问题,该咨询公司也提出了同样的问题。我曾提出(我先前报告报告的第104至134段)的问题有:聘用人员不及时,顾问服务过多以及缺少工作实绩评价系统。在这方面指出了下列问题:
“录用人员平均1年的时间使粮农组织和财务司在填充职位方面缺乏灵活性,并增加了工作量。这造成在过去几年中由于许多工作量增加,从而引起大量非职员人力资源的聘用(财务司工作人员目前有约三分之一为非职员人力资源)。
也对包括培训不足问题提出了意见,结论是现有人员和新工作人员的能力难以维持。
254. – 鉴于以上情况,我建议根据咨询公司的最终报告编制针对如何解决财务司所面临的未决问题的详尽行动计划,并通过定期编写进展报告的形式对其实施进行严密监督。
255. – 如序言所述,在2000-01两年度对粮食安全特别计划实施进行了跟踪审查。在我工作人员访问的10个国家中,有8个已经操作、或已经制订、或正在制订该计划。其中非洲3个,亚洲3个,拉丁美洲2个。但是,不同国家的进展程度差别很大。在我工作人员访问时只有1个国家进入了第1阶段的推广,有3个国家仍在第1 阶段,有2个国家的实地活动尚未开始,而另2个国家粮食安全特别计划尚未制订。
256. – 审计包括对接受审查国家的粮食安全特别计划相关的现有文件的检查。粮农组织各办事处将标准问卷提前送给调查组,并在访问时与粮食安全特别计划的工作人员访谈,获得了补充信息。在计划操作的所有国家,还组织了与东道国政府官员、捐助人及其它粮农组织伙伴的访谈。此外,对项目点的访问为受益者提供了机会。但是,考虑到外部评价的现状,审计方法特意限制在对我曾考察和建议(我先前报告的第142至166段)的后续工作上。
257. – 粮食安全特别计划当时称为“低收入缺粮国支持粮食安全的粮食生产特别计划”,是由粮农组织于1994年6月第106届理事会通过的。正如2000-01两年度工作预算和计划中重申的,它的目标如下:“帮助低收入缺粮国增加粮食生产,提高粮食获得,隐含目标:增加小农民的纯收入,产生农村就业,减少贫困,提高对社会平等和性别敏感的认识。”所有符合低收入缺粮国标准的粮农组织成员国都可以得到粮食安全特别计划的援助。同意粮食安全特别计划使用替代的正常计划基金扩大到非低收入缺粮国。在撰写本报告时,根据粮农组织因特网提供的信息,粮食安全特别计划已在68个国家运作,其中63个是低收入缺粮国。已制订计划等待运作或准备制订计划的还有17个国家。
258. – 在我先前的报告中包含的建议之一是有关实施评价的需要,“在粮食安全特别计划第一批的15个国家开始启动”, 以确定明显的关键成功因素。该建议被粮农组织采纳。在2001年9月的财政委员会第97届会议上检查了外部审计员建议实施的进展报告15中指出:“总干事根据管理机构的要求,决定用一个独立专家组进行粮食安全特别计划的评估。”
259. – 该评价工作在2001年和2002年初进行,由9名外部高级顾问组成代表团。评价团访问了粮农组织各区域办事处和开展粮食安全特别计划的12个国家:6个在非洲,3个在亚洲,3个在拉丁美洲,这是评价团从粮农组织提供的18个国家名单中选择的,这18个国家已在实地进行了至少3年,并包含粮食安全特别计划4个组成部分的至少3个。除1个国家以外,所有接受审查的国家都是我工作人员在2001年和2002年没有访问过的。
260. – 评价团报告16由计划委员会于2002年5月的第87届会议审议,正如它给理事会的报告中指出的,该委员会“欢迎这次重要的评价,认为它是独立的、全面的和目标明确的,它提出了加强粮食安全特别计划的平衡、建设性的标准。”尽管该委员会认识到“评价是成本较高” (约60万美元),但“认为对其它某些粮农组织计划独立的外部评价可能是有效的。”欢迎“管理部门对运用评价团建议、加强粮食安全特别计划及其方法的明显承诺。”最后,它“要求在其2003年5月的会议上提供关于粮食安全特别计划实施进展的后续报告,引进管理部门在报告答复中述及的许多积极变化。”
261. – 正如在“粮食安全特别计划第1阶段的制订指南”中详细描述的,计划制订过程是从国家申请参与计划开始的,一般包括下列步骤:
262. – 根据上述准则的规定,制订过程有三个基本原则,及国家拥有、有关单位参加和迅速行动。粮食安全特别计划成功的另一个重要因素是与国家的粮食安全政策相结合。在访问的所有国家,该计划都和现有的国家政策相符。但是,正如评价报告所说明的那样,不同的是这些国家政策是否在粮食安全特别计划之前就已经存在。在已有国家政策的地方,国家对计划的制订工作有很大的积极性,在我工作人员审查的国家中只有两个符合这种情况。
263. – 根据原来的设想,粮食安全特别计划分两个阶段,阶段I和阶段II,也分别被称为试点阶段和推广阶段。阶段I是在更大范围内应用之前,示范和总结增加农业生产、提高农民收入的适用技术和方法,一般包括以下组成部分:
264. – 在撰写本报告时,还没有国家进入阶段II的。事实上,考虑到试点阶段计划启动的时间太短(两年或三年),示范点太小,难以产生任何重要影响,必须扩充阶段I的工作,这个需要在早期即已认识到。该扩充工作是通过在现有点上增加活动和增加试点来进行的。
265. – 关于粮食安全特别计划实施的有关问题,我工作人员和评价团的看法相符。
266. – 南南合作计划开始于1996年,在粮食安全特别计划的框架下加强发展中国家的有效团结,使接受国能从粮食生产水平较先进的发展中国家获得相关的经验和专家。提供的技术援助包括专家和技术的组合,他们在农业领域有很好的实地经验,被期待能在粮食安全特别计划实施的农村社区直接和农民一起工作。
267. – 在访问的国家里,只有两个国家的南南合作是到位的。
268. – 根据财务条例12.4条的规定,“总干事可以在全面调查的基础上,授权对现金、供应、设备和其它资产销账,除了会费的欠款。在财务年度期间所有这些销账损失的状况应附有最终账户一起呈送外部审计员”。 我在2002年4月4日确实得到了这些资料,其中列出了3项销账,总额为459,701美元。这些销账与以下问题有关:
269. – 依据外部审计管理附加职权范围第6 (c) (i)条,我工作人员于2002年3月21日要求粮农组织提供2000-01两年度已知的关于舞弊和推定舞弊的情况。2002年5月2日,得到了四个案例的清单,它们涉及:
270. – 在第一个案例中,收回了违规补贴,但由于该工作人员即将回到联合国,粮农组织没有采取纪律行动,但向联合国报告了这一情况。在第二个案例中,2001年8月7日对该雇员处以免职处分。第三个案例中,该雇员被重新划归一般服务人员级后被辞退,并采取了收回其在晋升为专业人员至作为G-6被转岗期间赚取的工资差额和有关报酬的行动。但这位前雇员对此决定提出了申诉。在最后一个案例中,我工作人员获知,对有关6人中的5人在2002年5月采取免职的纪律处理,2002年7月对另一人采取免职的纪律处理。
271. – 我认为这些行动和处理都是合理的。尽管在最后一个案例中,纪律处分的行动过迟。本组织的医疗申请处理者是在2000年10月25日报告这一事件的,对在同一粮农组织办事处的6名工作人员报呈的大量申请进行了调查核实,一家当地审计公司实施了这项调查。但直到2002年3月该审计发现才引起有关工作人员的注意。我工作人员被告知该延迟现象是由于必须在当地实施调查,以确定对被界定的或被察觉的其余人采取纪律行动。
272. – 我工作人员于2002年3月21日还要求提供有关我先前报告中报告的舞弊和推定舞弊案例的相应信息。2002年5月3日,他们获知由粮农组织支付的15,385.50美元的个人电话费已经收回。但是,我在先前报告第211段所述的74,480美元假支票,由于有关的两人无力偿还,已不可能收回。
273. – 我在先前报告的第214和215段曾指出由粮农组织与一家合同公司的维持协议已被终止,但在撰写本报告时这件事还在审理中。2002年5月5日,我工作人员获知2001年12月4日发布一项仲裁决定,但尚未正式通知粮农组织。我工作人员认为,这项案例的仲裁应在有关不可预见负债的财务报表说明23中已经解决。粮农组织说无法这样做,因为有关数额在准备账户时尚不能确定。在撰写本报告时,我工作人员获悉该债务加诉讼费共28万欧元。
274. – 如序言所述,针对我先前报告中提出的建议所采取行动的意见一般收入其所属的部分,本段仅说明没有述及的问题。
275. – 我谨对总干事及其工作人员在审计过程中给与的合作和协助表示感谢。
François LOGEROT
法兰西共和国审计院首席院长
外聘审计员
2002年8月
____________________________________
10 对照 FC97/12 文件。
11 对照 FC95/9 文件。
12 对照 CL119/13 文件。
13 对照 C99/Rep 第92段。
14 对照 JM2000/3 第23段。
15 对照 文件 FC97/12。
16 对照 文件 PC87/4 a) 题为“对粮食安全特别计划的独立外部评价”。