FC 102/Inf.18

目录

引言及背景

正常预算执行情况报告

内部管理报告－拨款
可选方案－采用两种货币核算

拟议的分算会费法—官方帐户

金融风险的管理

引言及背景

1. 财政委员会在其第一〇〇届会议中以及理事会在第一二三届会议对财政委员会报告的回应中均指明，“原则上同意应尽最大可能地保护已经批准的工作计划和预算，使其免受汇率波动的影响”，2003年11月召开的下一届粮农组织大会必须就2004－2005工作计划和预算做出决议。文件FC 102/18包括了秘书处就分算会费战略对预算进程影响的研究结果，以及基本文件和大会决议的必要修改。

2. 委员会还认为秘书处应该做好相关的准备工作，以便在2003年5月召开的财政委员会第一○二届会议向委员会报告有关帐务处理、内外部报告要求、会计系统必要的改革以及风险管理策略与政策等问题的研究结果。本参考文件将介绍秘书处对这些问题的分析结果，以及为了支持分算会费的引入，应如何建立必要的结构、系统和控制。同时还强调了可能出现的管理漏洞，并指出在实施分算会费的第一个双年度应采取的一些过渡措施。

正常预算执行情况报告

3. 尽管采用了分算会费的战略，本组织的职能货币仍将是美元。因此，在会计工作中，会费的欧元部分以及以欧元的支出仍被换算为美元。预算持有者得到的拨款和预算执行情况的报告仍然采用美元形式。为了确保管理人员的预算控制和管理职责不会受到预算持有者无法控制的货币兑换损益的影响，将设计一个内部管理报告体系。

4. 为了便于记帐，所有交易都将继续采用交易之日联合国官方汇率，并记录在粮农组织的官方帐户上。在预算执行情况的报告中，以欧元进行的交易均按照本双年度确定的预算汇率进行记录。为了便于报告，对各种方案均进行了探讨，每种方案都涉及到会计的问题。因此建议将2004－2005双年度作为过渡期处理。对财务报告第VI条的影响将取决于所批准的特别储备金帐户（SRA）管理情况及交易记帐的程序。附件1是对财务报告第VI条的可能阐述。

内部管理报告－拨款

5. 如上所述，粮农组织应向负责执行预算的管理者提供一个不受汇率损益影响的报告，这种损失或受益是他们无法控制的，这一点至关重要。拨款方法是粮农组织管理者在双年度内控制和监督开支的主要工具。在分算会费方法中，将继续只以美元的形式进行拨款，该拨款是根据大会批准的预算并以预算汇率计算的。与拨款相对的支出报告也将继续以美元的形式进行，其中以欧元进行的交易将以上述提到的预算汇率进行转换。在预算执行报告中，以欧元和美元以外的其它货币进行的交易将继续以联合国官方汇率进行转换。

6. 另一种可选方法就是调整定期发布的拨款数额，以反映出欧元对美元的联合国官方汇率与预算汇率之间的浮动所产生的影响。这种方法并不能准确表示实际交易的变化，因为实际的浮动可能会与预算中预测的浮动有所不同。此外，预算持有者已经习惯于接收保持不变的年度分配额。这将有助于确保管理者全面负责他们的拨款，使他们能对其年度开支开展实际的和透明的计划。在他们安排资金时如出现混乱，将使预算持有者很难控制预算的执行情况。国际原子能机构就出现这样的严重抱怨，该机构就采用了这一系统。这种系统要求有一个能干的核心预算控制人员，持续不断地对预算结果进行监测，这需要付出大量手工劳动以便对每一项工作拨款的每个科目进行逐月的调整（这可能是在技术部门的实体计划一级上进行）。

可选方案－采用两种货币核算

7. 利用分算会费方法来表示并控制预算的上述建议仍然是采用单一的职能货币方法。采用两种货币的体系是一种可选的方案，这种方法目前尚未在联合国系统中使用。在这种方案中，将采用分开的帐户分别记录每种货币的收支情况。欧元的收支以及相关的资产和负债将记录在欧元帐户中，美元和其它货币的收支、资产及负债将记录在美元帐户中。

8. 目前，两种货币职能在核心金融系统中已经得以应用，但是编制和管理两种预算是很复杂和不可行的，因此并不推荐使用。在这种系统中，每一货币均要编制一个预算，计划活动和项目均要按两种货币进行拨款。两种货币方法的主要缺点之一就是计划活动和项目要事先按不同货币进行预算。此外，预算持有者和核心管理人员随后均必须对计划和工程活动的两种货币进行管理。虽然这种系统在机构一级上可以使用一种或两种货币提供综合的报告，但采用这种系统的联合国工业发展组织发现两种预算的管理十分繁琐，故于2001年年底将之放弃。

拟议的分算会费法—官方帐户

9. 到目前为止，尽管引进了分算会费法，粮农组织的职能货币仍然是美元。这是根据KPMG公司在2002年9月向本委员会第一〇〇届会议上提交的咨询报告中（FC 100／4）所提出的建议而采取的办法。因此，除了第IV条外，粮农组织财务报告的表述或官方账户无需进行任何改变。除美元以外的其它货币的交易都必须按照《联合国会计标准》的规定和《国际公共部门会计标准》的原则，以交易当天的联合国官方汇率转换成美元入帐。

10. 如上所述，预算执行报告第IV条是一个例外，其应按照预算的汇率将欧元的收支交易转换成美元的形式。由于在官方帐户中欧元收支交易都必须按照联合国官方汇率进行记录，而在预算执行上则以预算汇率换算，因此有必要建立一套辅助的帐户。

11. 为了准确地了解内部和外部报告的需求以及满足这些需求所需的成本，已经成立了一个工作小组。

金融风险的管理

12. 分算会费的引入旨在通过以下措施对工作计划和预算加以保护：

a. 确保将粮农组织收入和支出所用的主要货币（欧元和美元）相对价值的浮动对工作计划可用资金的影响降到最低限度。

b. 通过会费收入和风险货币支出之间的对应匹配，减少美元和欧元之间兑换损益的绝对风险，从而最大限度地减少特别储备帐户的纯支出。

13. 实施分算会费战略的主要风险将来自对两种货币需求的不准确估算。对支出的估算是以历史数据为基础。根据这些估算，下一个双年度两种货币分摊部分将以每一种货币的百分比予以固定。在本双年度粮农组织不可能改变对成员国的会费要求。

14. 对于7.5亿美元的预算，对欧元支出数额如有2％估计偏差，无论是过高还是过低，都会导致欧元收支之间出现1500万美元的差额。如果汇率出现波动，就象过去两年所看到的由0.85变为1.08，就可用这种波动来估算预算汇率与市场汇率之间的最大差额，1500万美元带来的最大风险将可能使特别储备帐户的损益高达345万美元，在以美元为费会货币情况下，根据近年来的经验，这一数额还是相对较小。经过认真的数据核算，在本双年度内采用适宜的即时或先期的兑换合同，将可进一步减少可能造成的影响。

15. 其次，由于货币收入与支出流动的不均衡将可能产生风险。目前以美元分摊会费的收入仍然存在着不确定性。会费还将无法按时缴付，会费大国的拖欠也还将造成两种货币的短缺，而不仅仅是一种货币。实际的短缺将由储备金予以补偿，储备金现主要是以美元形式保存的。通常使用的弥补一种货币暂时短缺的方法是进行外汇交易，这是另一种可选的方法。外汇交易是以利率差异为基础，将即时销售与同时进行的先期购买结合起来（反之亦然），实际上即时汇率相对来说并不重要。对外币兑换境况／风险产生的影响受到兑换利率的影响，从而最大限度地减少了对特别储备帐户的影响。

16. 其它风险则与粮农组织储备金（现金、存款和投资）的保持有关。如果对两种货币的收入和支出估计正确，所有收入资金都相符合，那么就无需建立任何储备帐户。但是，实现百分百的准确是不可能的，两种货币的资金均不相同。将美元储备金转换成欧元准备金势必产生外币兑换的波动，而外币升值也将产生外币兑换的风险。鉴于粮农组织仍然保持其职能货币的帐户，为了将风险降到最低限度，建议一般储备帐户的货币仍然为美元。

17. 然而，按照投资与外部审计咨询委员会的建议，在未来数月内将开展资产和债务方面的研究，其中包括投资货币组成的评估。该研究的目的是要将储备金与非美元负债额相互匹配。例如，虽然每个双年度的精算估算是以美元计算和表示的，但离职付款计划的债务基本上是以欧元计算的。通过使欧元表示的负债额与欧元投资额相对应，可以完全消除货币风险，即使是资产负债表的基本货币仍为美元。资产与负债都将或必须将以相同的汇率进行计算和转换。

18. 对于除美元或欧元以外的货币而言，会费分算法的引入将不会造成潜在的兑换风险，但于欧元关系紧密的货币除外。由于本双年度内其它货币的支出额估计将占工作计划和预算总支出的17％，相应的兑换风险较为明显。粮农组织将尽量减少两种分算货币以外的货币的结算额，从而继续进行上述风险的管理。

附 件 I

反映正常计划拨款状态的可用格式

于2xxx年12月31日结束的双年度

（千美元）

¹ 按照经第xx届大会批准方法并根据财政委员会第xxx届会议在FC xxx/yy文件中批准的汇率即1英镑＝1.10美元进行计算。

² 仅供参考和调整