Méthode de comptabilité pour l'équipement mécanique et motorisé

A. R. PATTERSON

Service des forêts, Canadian International Paper Company

Ces dernières années, le développement et l'amélioration de l'équipement mécanique et motorisé ont progressé à grands pas et l'industrie a rapidement saisi l'occasion d'utiliser cet équipement dans la limite où il se révélait avantageux. L'utilisation de l'équipement mécanique et motorisé s'est traduit par l'obligation de développer une méthode précise de comptabilité des dépenses, mettant à la disposition du chef d'entreprise tous les éléments d'information nécessaires à un contrôle satisfaisant des frais. Cette obligation est une conséquence de la théorie selon laquelle l'ultime objectif de la comptabilité des dépenses ne se borne pas à la détermination du prix de revient du produit fini mais également à celle, aussi précise que possible, de tous les postes, pris individuellement, entrant dans la dépense finale. Si la connaissance du prix de revient du produit fini ne permet pas de réduire ou de contrôler les dépenses de production, la méthode de comptabilité employée, non seulement ne remplit pas son principal objet - le contrôle et la réduction des dépenses - mais perd en grande partie, sinon totalement, sa raison d'être.

La méthode décrite ci-dessous a été conçue pour fournir au chef d'entreprise les éléments nécessaires à un tel contrôle des dépenses. Elle tient compte du fait que dans tous les cas, y compris en matière de comptabilité, on doit rechercher le prix de revient minimum, ce qui conduit parfois à sacrifier une précision rigoureuse à l'économie. Il faut cependant pousser la précision jusqu'au point où elle présente un intérêt pratique tout en respectant le principe qui veut que la meilleurs méthode de comptabilité des dépenses soit celle qui donne les résultats les plus précis en exigeant le minimum d'écritures.

En premier lieu la chose la plus importante à noter est que le succès ou l'échec de toute méthode de comptabilité est fonction du point jusqu'auquel la direction est disposée à assumer ses responsabilités en fournissant les moyens de réaliser l'organisation préconisée, en assurant le recrutement de personnel qualifié et en encourageant les règles et les procédés qui en découlent.

Dans le cadre de cet article, nous avons supposé que la méthode de comptabilité reçoit l'approbation de la direction et que l'entreprise n'est pas assez importante pour justifier des changements majeurs dans l'organisation de la comptabilité: tenue des écritures ou personnel. Nous avons également supposé qu'il n'y avait qu'un petit nombre de matériels et qu'ils étaient concentrés en un seul lieu; ce qui dispense, en grande partie, de l'obligation de tenir un grand livre et des registres annexes.

Grand livre

La valeur du matériel, des dépenses de fonctionnement et du revenu de son utilisation peut être inscrite au grand livre comme suit:

Équipement mécanique et motorisé. On peut ouvrir des comptabilités distinctes concernant chaque élément de l'équipement, mais nous suggérons de n'en tenir qu'une seule englobant le tout et jouant le rôle de comptabilité de contrôle avec l'aide des «dossiers-matériel» dont nous parlerons plus loin. On porte en débit le prix d'achat du matériel acquis et en crédit la dépréciation, les ventes, les redevances commerciales, etc. Il faut évaluer la dépréciation sur les bases de la pratique de la comptabilité générale, sans tenir compte de ses relations avec les dépenses effectives de fonctionnement. Le bénéfice ou la perte finale, en tenant compte de chacune des modifications survenues dans l'équipement par les ventes, les actes commerciaux, etc., doit être compatible avec les dépenses de fonctionnement du matériel.

Dépenses de fonctionnement du matériel. Il est recommandé d'ouvrir des comptabilités différentes pour les dépenses de fonctionnement de chaque unité de matériel. On fera en sorte que les livres comptables présentent un nombre suffisant de colonnes permettant d'inscrire chaque catégorie de dépenses. On portera en débit tous les postes de dépenses de fonctionnement telles qu'elles ressortent des états de paie, des stocks ainsi que les autres charges comme les licences, les frais de garage, les assurances, la dépréciation, etc. Lorsqu'on arrête les livres, cette comptabilité des dépenses, en liaison avec celle correspondante des revenus, est arrêtée dans un compte général se rapportant à l'ensemble.

Comptabilité des revenus du matériel. Il est souhaitable (au moins dans le but visé) de tenir des comptes distincts pour les revenus obtenus tels qu'ils ressortent de l'application d'un tarif ou taux fixé d'après la moyenne de fonctionnement établie grâce aux documents annexes. Lorsqu'on arrête les livres, ces comptes, en liaison avec la comptabilité correspondante des dépenses, sont arrêtés dans un compte général se rapportant à l'ensemble.

Le tarif ou le taux fixé est établi en se basant sur l'estimation des dépenses au kilomètre ou à l'heure, selon la nature de l'équipement en cause et des dépenses envisagées. Ces taux sont établis de la façon suivante:

Estimation des dépenses à l'heure

	Dollars
Carburant	0,90
Lubrifiants (huiles et graisses)	0,05
Pneumatiques	0,20
Réparations	0,65
Accessoires	0,02
Enregistrement ($ 150 : 1 500 heures)	0,10
Assurance ($ 75 : 1 500 heures)	0,05
Amortissement ($ 4 500 : 4 500 heures)	1,00
TOTAL	2,97

L'estimation qui précède a été établie en supposant qu'il s'agissait d'une machine ayant coûté 6000 dollars et dont la valeur de récupération sera de 500 dollars. La durée annuelle de fonctionnement est estimée à 1500 heures et on admet que ce matériel s'amortit en 4 500 heures. Pour tout l'équipement mécanique et motorisé, les taux sont établis de la même façon.

Dossier-matériel

Nous supposons que le principe de la comptabilité «Equipement mécanique et motorisé» a été admis et qu'il y a lieu d'établir les «dossiers-matériel». Il est recommandé d'utiliser à cet usage des enveloppes fermées à l'aide d'un bouton et d'une ficelle. Le principal avantage de ces pochettes est de permettre d'y insérer tout renseignement intéressant concernant la machine, tel que: copie de la facture d'acquisition, fiches des dépenses de fonctionnement, etc. La figure 1 représente le recto de la chemise, ou du dossier, indiquant ce qu'il renferme.

FIGURE 1

DOSSIER - MATÉRIEL
LIEU D'UTILISATION			Catégorie
			Numéro local
NOM ET DESCRIPTION
ACCESSOIRES, S'IL Y A LIEU
NUMÉRO DE SÉRIE			NUMÉRO DU MOTEUR
DATE D'ACQUISITION			CAPACITÉ
Estimation comptable
Date	Référence	Débit	Crédit	Balance

Il faut tout d'abord cesser de tenir les dossiers concernant l'équipement existant et transcrire la documentation qu'ils contiennent dans la nouvelle forme des dossiers-matériel. Il peut être nécessaire de procéder à un inventaire effectif, surtout si les anciens dossiers sont incomplets ou laissent subsister des doutes. Par la suite il est facile de transcrire les éléments voulus lors de l'acquisition de nouveau matériel.

Les spécifications des constructeurs, en particulier les numéros de série, sont souvent une source de confusion, surtout s'ils sont longs et malaisés à manipuler; c'est pourquoi il est nécessaire d'employer un système d'indicatifs locaux. Il semblerait que la meilleure réponse à cette préoccupation est l'emploi d'une combinaison de lettres et de chiffres. Les lettres désignent les catégories de matériel et les numéros de série permettent d'identifier les machines à l'intérieur de chaque catégorie. Par exemple, nous admettrons que les automobiles constituent une catégorie à laquelle on affecte la lettre «A». On affecte au premier véhicule de cette catégorie le numéro «1», au second le numéro «2» et ainsi de suite. La première automobile recevra donc l'indicatif «A-1». Ces indicatifs doivent être apposés sur la machine, dans un endroit bien visible, à la peinture, au pochoir ou par un autre moyen. L'application d'un tel système permet non seulement une rapide identification du matériel, mais facilite également le travail de tenue des dossiers. Il diminue aussi, dans une certaine mesure, la marge d'erreur dans l'imputation et la répartition des différents postes de dépenses.

La question du lieu d'utilisation peut ou non poser un problème selon l'importance et la nature de l'entreprise. Ce problème peut exister si le matériel est employé à des travaux différents en plusieurs endroits et si les transferts entre les lieux d'emploi sont fréquents. Dans ce cas le dossier exige une certaine souplesse puisque les transferts interdisent d'admettre la tenue du dossier toujours au même endroit. On peut résoudre le problème en prévoyant un emplacement protégé par un revêtement de cellophane ou d'autre matière transparente où on peut glisser les fiches appropriées au fin et à mesure des transferts.

Le reste de la documentation nécessaire n'appelle pas d'observations et, dans bien des cas, peut être transcrite directement à partir de la facture d'acquisition.

Ce dossier fournit description, identification, localisation et une comptabilité détaillée à partir de laquelle on peut préparer la balance d'ordre à la fin de l'exercice comptable. Il permet également de disposer d'un historique complet et à jour de la machine et de consulter aisément les renseignements sur son rendement. Le fait de réunir dans un seul dossier une documentation complète et englobant tout doit être considéré comme la chose la plus importante.

Dossiers des stocks et des paies

On admet que les dossiers et la comptabilité des stocks et des paies doivent suivre la procédure normale sous le contrôle du service comptable plutôt que constituer une section distincte à l'intérieur de ce service.

Carnet de bord du matériel

Le carnet de bord est employé par le conducteur du matériel pour noter quotidiennement des renseignements tels que le travail effectué, les conditions de travail anormales les irrégularités affectant le rendement de la machine, le réapprovisionnement en carburant ou en huile, les vérifications et l'entretien, y compris le graissage et l'huilage, le remplacement de pièces ou d'accessoires, la nature des réparations et toute autre information utile se rapportant au fonctionnement et au rendement de la machine. Les numéros de série ou autres informations similaires sont nécessaires pour ce qui touche au remplacement de pièces ou d'accessoires, comme les pneumatiques, les batteries, etc. Ce carnet est un document permanent qui doit suivre la machine durant toute la durée de son fonctionnement. Il présente un intérêt particulier en ce qui concerne le contrôle mécanique, il permet en effet de savoir rapidement et facilement si la machine a été l'objet de l'entretien voulu grâce aux contrôles de bon état, y compris l'entretien courant à intervalles réguliers. Une autre utilité de ce carnet est d'attirer l'attention du conducteur sur le fait que ses responsabilités ne se bornent pas à faire fonctionner la machine mais s'étendent à l'entretien et aux réparations.

Compte rendu quotidien du conducteur

Le compte rendu quotidien du conducteur (figure 2) est utilisé par ce dernier pour noter les détails du travail effectué et du temps de fonctionnement. Il est établi en double exemplaire et l'original est mis à la disposition du service de la comptabilité à la fin de chaque exercice comptable. On conserve la copie tant qu'il est utile de disposer d'une documentation polir préciser tes points de détails susceptibles d'intéresser le service le la comptabilité et jusqu'à ce que le besoin d'explications complémentaires ne se fasse plus sentir.

On utilise ces comptes rendus pour remplir le formulaire de «Répartition des heures de travail et des dépenses lu matériel» permettant d'établir les dépenses de fonctionnement.

On doit tenir compte très largement du fait qu'il faut persuader le conducteur de l'importance qu'il doit attacher à consigner des informations simples et précises permettant d'utiliser les renseignements recueillis sur le rendement et les dépenses. Les détails concernant l'établissement de ces comptes rendus sont les suivants:

1. Il faut employer le même formulaire de compte rendu pour tous les types de matériel.

2. Les heures de travail ou le kilométrage (les deux s'il y a lieu) effectués par la machine doivent être inscrits dans les colonnes correspondantes.

3. Le fret taxé doit être porté dans les colonnes poids/volume et exprimé dans les mêmes unités de poids ou de volume que celles retenues dans la documentation concernant les dépenses. Il est évident que cette colonne est sans objet pour beaucoup, sinon pour la plupart, des catégories d'équipement mécanique.

4. Dans la colonne «Nature de travail», il faut faire une description brève mais concise du travail effectué. La répartition finale des dépenses part de cette base. Il est, par conséquent, essentiel de décrire de façon précise le travail pour permettre une classification convenable des dépenses.

5. Il est souhaitable de noter les relevés du compteur kilométrique, lorsqu'il y en a un. Il est essentiel de le faire pour tous les véhicules pour lesquels les dépenses unitaires sont comptées sur la base kilométrique.

6. Il est essentiel d'expliquer les pertes de temps survenant pendant la durée d'un travail. Il est entendu que ceci ne s'applique pas aux pertes de temps entre deux travaux successifs.

FIGURE 2

COMPTE RENDU QUOTIDIEN DU CONDUCTEUR MATÉRIEL MÉCANIQUE ET MOTORISÉ
LIEU D'EMPLOI			DATE
DÉNOMINATION DU MATÉRIEL			NUMÉRO
Nature du travail	Kilométrage	Heures de machine	Poids/volume	Heures de conducteur
Totaux
Autres renseignements, y compris l'explication du temps perdu:
Signature

Répartition des heures de travail et des dépenses du matériel

En partant du compte rendu quotidien du conducteur, il faut comploter la répartition des heures de travail et des dépenses du matériel (figure 3). La part correspondante à imputer respectivement aux comptes des dépenses est obtenue en appliquant au nombre total d'heures de travail le tarif ou le taux fixé. Il est à la base de la tenue de la comptabilité et des renseignements relatifs au kilométrage effectué ou au nombre d'heures de fonctionnement qui sont consignés au registre des dépenses de fonctionnement du matériel.

FIGURE 3

RÉPARTITION DES HEURES DE TRAVAIL ET DES DÉPENSES DU MATÉRIEL

MATÉRIEL ET NUMÉRO

PÉRIODE

Répartition des kilomètres - heure

Date

Total kilomètres - heures

1

2

3

4

6 30

31

Total

Taux fixé

Montant

Signature ..............

Registre des dépenses de fonctionnement du matériel

Le registre des dépenses de fonctionnement du matériel (figure 4) doit être complété à la fin de chaque exercice comptable et rempli au moyen du dossier-matériel. Les dépenses de fonctionnement sont mises à jour à partir du grand livre et la moyenne de fonctionnement à partir de la répartition des heures de travail et des dépenses du matériel. Les dépenses unitaires sont calculées en tenant compte du coût individuel de chaque poste tel qu'il était durant la période considérée. L'estimation des dépenses obtenue par l'application des tarifs ou taux fixés doit être notée dans la colonne prévue à cet effet.

FIGURE 4

REGISTRE DES DÉPENSES DE FONCTIONNEMENT DU MATÉRIEL
MATÉRIEL ET NUMÉRO			PÉRIODE
Dépenses de fonctionnement
Catégorie	Période correspondante	Total à la date considéré	Dépenses unitaires à la date considéré	Dépenses unitaires estimé (taux fixé)
Essence
Fuel oil
Lubrifiants (hile et graisse)
Pneumatiques
Réparations
Accessoires
Enregistrement
Assurance
Amortissement
Divers
Totaux
Fonctionnement antérieur kilométrage/heures
Fonctionnement durant la période considéré kilométrage/heures
fonctionnement total kilométrage/heures
OBSERVATIONS:
			Signature............

FIGURE 5

RÉSUMÉ DES DÉPENSES DE FONCTIONNEMENT DU MATÉRIEL

CATÉGORIE

PÉRIODE

Numéro de la machine

Tempo de fonctionnement

Dépenses unitaires à la date considéré

Essence

Fuel oil

Huile et graisse

Pneumatiques

Réparations

Accessoires

Enregistrement

Assurance

Amortissement

Divers

Totaux

OBSERVATIONS:

Signature............

Résumé des dépenses de fonctionnement du matériel

Le résumé des dépenses de fonctionnement du Matériel (figure 5), est préparé à partir des registres individuels des dépenses de fonctionnement et il est tenu par les services administratifs à la direction. Il est nécessaire d'établir document distinct pour chaque de matériel de façon à permettre une comparaison rapide des dépenses de fonctionnement par catégorie.

Expertise du matériel

La formule d'expertise du matériel (figure 6) est établie a partir des chiffres de coût et de rendement concernant l'utilisation passée et des estimations faites par tu personnel qualifié pour l'utilisation a venir. Ces renseignements présentent un intérêt spécial lorsqu'on arrive au moment où il faut prendre une décision relative au remplacement, etc. On ne doit cependant pas perdre de vue que la valeur de ces renseignements est fonction du soin qu'on a apporté à l'établissement des estimations. Toute estimation faite avec l'idée préconçue d'arriver à un résultat donné enlève toute valeur à l'expertise. C'est une question difficile à vérifier; il faut y prêter grande attention en fonction du personnel employé à cet usage.

Pour simplifier les commentaires qui suivent nous avons imaginé une expertise (voir figure 6). Dans cet exemple, un tracteur a été acheté en 1952 au prix de 12 000 dollars. Son remplacement, actuel ou futur, est estimé au même prix, bien que, si l'on en croit l'expérience présente, il n'en sera presque certainement pas ainsi.

Les chiffres montrent que les dépenses de carburant, d'huile, d'entretien, y compris les menues réparations, n'augmentent pas de façon appréciable avec l'âge de la machine; c'est pourquoi il n'est pas nécessaire de prendre en considération ces postes de dépenses pour déterminer le moment où il faut remplacer le matériel. Par contre les chiffres montrent que le montant des réparations ramené à l'heure de travail ou au kilomètre augmentera avec l'âge de la machine. La dépense correspondant au temps perdu du fait des réparations est un facteur qui varie suivant les différentes circonstances. Dans cette expertise nous n'en avons pas tenu compte.

La section 1, concernant les dépenses actuelles, ne pose aucun problème particulier. A l'exception des postes 2 et 3, on trouve les renseignements dans le registre des dépenses de fonctionnement du matériel. Les postes 2 et 3 représentent des estimations basées sur la documentation dont on dispose au sujet des prix en cours et des redevances commerciales.

La section 2, concernant l'estimation des dépenses à venir, comprend les dépenses actuelles et estime, pour la nouvelle période d'utilisation, le montant des révisions générales et des réparations normales nécessaires pour assurer le fonctionnement de la machine durant cette période. Elle indique également la valeur commerciale correspondant à cette époque.

L'augmentation de 16 cents dans le coût horaire total présumé des frais d'entretien correspond à une dépense supplémentaire de 1920 dollars si la machine subit une révision générale et est maintenue en service. On peut donc raisonnablement estimer que le remplacement s'impose.

FIGURE 6

EXPERTISE DU MATÉRIEL
MACHINE: Tracteur	ANNÉE D'ACQUISITION 1952
NUMÉRO: D-11
PRIX D'ACHAT: $ 12 000	PRIX DE REMPLACEMENT $12 000
DATE: 22 nov. 1955
Poste	Dépense totale		Dépense à l'heure ou kilomètre
1. DÉPENSES ACTUELLES (A L'EXCLUSION DE L'HUILE, DU CARBURANT ET DE L'ENTRETIEN COURANT)
	$	$	$
1. Heures ou kilomètres de fonctionnement	8 900
2. Prix d'une nouvelle machine	12 000
3. Estimation de la valeur actuelle de récupération	2 000
4. Dépense de remplacement (Poste 2 - Poste 3)		10 000
5. Coût des réparations à la date considérée	19 000
6. Temps perdu	-
7. Réparations + temps perdu		19 000
8. Montant total de l'entretien		29 000	3,26
2. ESTIMATION DES DÉPENSES FUTURES
9. Heures ou kilomètres de fonctionnement à la date considérée	8 900
10. Estimation de la durée supplémentaire (en kilomètres ou en heures) si le matériel subit une révision générale	3 100
11. Durée totale espérée	12 000
12. Réparations et temps perdu à la date considérée - Poste 7		19 000
13. Estimation du coût de la révision générale		5 000
14. Estimation du coût des réparations jusqu'à la révision générale suivante		6 000
15. Estimation du temps perdu durant la même période
16. Estimation du prix futur de la machine	12 000
17. Estimation de la valeur de récupération à la fin de la nouvelle période d'utilisation espérée	1 000
18. Estimation du coût du remplacement (Poste 16 - Poste 17)		11 000
19. Montant total espéré de l'entretien		41 000	3, 42

NOTE: Si la dépense horaire du poste 19 dépasse celle du poste 8, il serait plus économique de vendre le matériel plutôt que de lui faire subir une révision générale et vice versa.

Analyse et interprétation des résultats

Supposons maintenant que la méthode décrite ici ait été appliquée à l'ensemble d'un exercice comptable et que les comptes et les registres aient fourni les renseignements suivants:

Balance d'ordre - Dépenses de fonctionnement
Poste B-1	$ 4 455
Poste B-2	4 905
Poste B-3	3 741
Poste B-4	3 345
TOTAL	16 446

Balance d'ordre - Comptabilité des revenus
Poste B-1	$ 4 455
Poste B-2	4 455
Poste B-3	3 564
Poste B-4	2 970
TOTAL	15 444

Dépenses de fonctionnement du matériel
	Poste	Poste	Poste	Poste
	B-1	B-2	B-3	B-4
Carburant	$ 1 350	$ 1 350	$ 1 080	$ 900
Lubrifiants (huile et graisse)	75	75	60	50
Pneumatiques	300	450	240	150
Réparations	975	1 275	600	500
Accessoires	30	-	12	20
Enregistrement	150	150	150	150
Assurance	75	75	75	75
Amortissement	1 500	1 500	1 500	1 500
Divers	-	30	24	-
TOTAL	4 455	4 905	3 741	3 345

Dépenses horaires de fonctionnement

	Poste	Poste	Poste	Poste
	B-1	B-2	B-3	B-4
Carburant	$ 0,90	$ 0,90	$ 0,90	$ 0,90
Lubrifiants (huile et graisse)	0,05	0,05	0,05	0,05
Pneumatiques	0,20	0,30	0,20	0,15
Réparations	0,65	0,85	0,50	0,50
Accessoires	0,02	-	0,01	0,02
Enregistrement	0,10	0,10	0,12	0,15
Assurance	0,05	0,05	0,07	0,08
Amortissement	1,00	1, 00	1, 25	1,50
Divers	-	0,02	0,02	-
TOTAL	2,97	3,27	3,12	3,35

Les livres de comptabilité (livre général ou annexe) fournissent les renseignements sur les dépenses de fonctionnement et la comptabilité des revenus, alors qu'on peut trouver les détails concernant les dépenses de fonctionnement et les dépenses horaires unitaires dans le registre des dépenses de fonctionnement du matériel et le résumé des dépenses de fonctionnement du matériel. Il est à noter qu'il faut procéder aux aménagements qui s'imposent puisque les formules employées donnent des détails qui ne se rapportent pas à une période comptable donnée.

La comptabilité des revenus est obtenue sur la base d'un tarif ou taux fixé de 2,97 dollars appliqué aux temps de fonctionnement suivants:

Poste B-1	1 500 heures
Poste B-2	1 500 heures
Poste B-3	1 200 heures
Poste B-4	1 000 heures

L'enregistrement, l'assurance et l'amortissement sont des frais fixes qui ne varient pas quelle que soit la durée de fonctionnement. L'amortissement a été calculé suivant la pratique de la comptabilité générale, soit, dans ce cas particulier, sur trois ans.

En ce qui concerne les postes d'équipement que nous avons pris comme exemple, le solde de la balance est de 1002 dollars; on le passe en dépense au poste des frais généraux.

Les dépenses de fonctionnement et le montant des revenus afférents au poste B-1 ont été pris pour illustrer l'optimum; ils se compensent exactement. Ceci ne se produit que si la durée et les dépenses de fonctionnement effectives sont identiques aux estimations.

Le solde de la balance afférent au poste B-2 fait ressortir une perte de fonctionnement de 450 dollars; elle s'explique par des dépenses excessives pour des pneumatiques et les réparations. Un examen critique des registres de fonctionnement ferait, très vraisemblablement, ressortir l'une des trois causes suivantes:

a) matériel insuffisant ou défectueux,
b) fonctionnement en conditions inhabituelles,
c) déficience du conducteur.

L'essentiel est de fournir à la direction des éléments suffisamment étayés pour qu'elle puisse prendre des mesures de redressement.

Le solde de la balance fait ressortir, pour le fonctionnement du poste B-3, une perte de 177 dollars, bien que le montant des réparations ait été bien inférieur à celui prévu dans l'estimation des dépenses de fonctionnement. Il est probable que cette situation n'est que passagère et qu'on assistera dans un proche avenir à une rapide augmentation des réparations. L'examen de la question montre, au regard des règles habituelles de comptabilité relatives à l'amortissement, que les dépenses de fonctionnement de ce poste de matériel particulier sont majorées car le matériel n'a pas pu travailler assez pour atteindre la durée normale de fonctionnement. C'est également vrai en ce qui concerne les autres postes de dépenses fixes, par exemple l'assurance et l'enregistrement.

Le solde de la balance afférent au poste B-4 révèle une perte de fonctionnement de 375 dollars. La situation est analogue à celle du poste B-3, si ce n'est que l'excédent de dépenses unitaires afférent aux charges fixes est même plus accentué en raison d'une durée effective de fonctionnement moindre. Il est possible que l'examen des dossiers relatifs à ce poste de matériel et de ceux concernant le poste B-3 montre qu'il serait plus économique de ne disposer que d'un exemplaire du matériel et de louer au dehors du matériel pour effectuer le travail supplémentaire au-delà de la durée normale de fonctionnement, estimée à 1 500 heures.

Les exemples cités ci-dessus ne se proposent pas de tout inclure, mais de montrer ce qu'il est possible d'obtenir en vue de faire les réformes nécessaires avec un système fournissant les éléments convenable. Et, chose plus importante, d'illustrer comment on peut apporter des améliorations grâce aux analyses et à l'interprétation des documents.

Conclusion

L'auteur pense qu'en raison de l'importance des capitaux investis aussi bien que du fait des dépenses élevées qu'entrainent le fonctionnement et l'entretien du matériel mécanique et motorisé, il est absolument essentiel d'envisager et d'employer un système de comptabilité permettant de fournir à la direction des éléments valables pour l'aider et la guider.

(Traduit de l'anglais)